2016年税务师考试《财务与会计》考后分析

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　　2016年税务师考试各科考后分析汇总

　　一、考试的难易程度分析

　　2016年《财务与会计》科目的考试，突出了对基础知识点的考核，没有怪题偏题。计算题量有所增加，占用了答题时间。从整体来看难度有所降低。

　　二、题型、题量分析

　　点评：

　　1.财务部分、会计部分的题量及所占分值相比较以前年度没有发生较大变化。

　　2.计算题量(2014年39小题、2015年44小题、2016年46小题)呈上升趋势，主要体现为会计部分计算题量有所增加(2016年达到35小题)。

　　3.计算与识记理解并重：计算(67分);识记理解(73分)

　　(一)单项选择题(40小题、每小题1分，共计40分)

　　点评：该题型主要针对单独知识点进行考核。计算题量多(计算型25小题、识记理解型15小题)、计算步骤多。

　　建议：增加题量、提高做题的速度与准确性。

　　1. 2015年末甲公司每股账面价值为30元，负债总额6000万元，每股收益为4元，每股发放现金股利1元，留存收益增加1200万元，假设甲公司一直无对外发行的优先股，则甲公司2015年末的权益乘数是( )。

　　A.1.15

　　B.1.50

　　C.1.65

　　D.1.85

　　【答案】B

　　【解析】每股留存收益增加=每股收益-每股现金股利=4-1=3(元)，股数=留存收益增加/每股留存收益增加=1200/3=400(万股)，所有者权益=400×30=12000(万元)，权益乘数=(12000+6000)/12000=1.5。

　　2.甲公司记账本位币为人民币。12月1日，甲公司以每股6港元价格购入H股股票10万股，另支付相关税费1万港元，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1港元=1.1元人民币。由于市价变动，月末该H股股票的价格为每股6.5港元，当日汇率为1港元=1.2元人民币，则该交易性金融资产对甲公司该年度营业利润的影响额是(　　)万元人民币。

　　A.12.9

　　B.11.9

　　C.10.9

　　D.9.9

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融资产初始入账成本=6×10×1.1=66(万元人民币)，投资收益借方=1×1.1=1.1(万元人民币);月末确认公允价值变动损益=6.5×10×1.2-66=12(万元人民币);因此，该交易性金融资产对甲公司该年度营业利润的影响额=12-1.1=10.9(万元人民币)。

　　(二)多项选择题(30小题、每小题2分，共计60分)

　　点评：针对单独知识点进行考核，部分涉及跨知识点的考核。计算题量少;但每小题5个选项，增加答题的难度。

　　建议：学习过程中，理解为主，对比记忆、归纳总结。两个字：精准。

　　1.对于同一投资项目而言，下列关于固定资产投资决策方法的表述中，错误的有(　　)。

　　A.净现值、现值指数和内含报酬率的评价结果一致

　　B.如果净现值大于零，其投资回收期一定短于项目经营期的1/2

　　C.如果净现值大于零，其内含报酬率一定大于设定的折现率

　　D.投资回收期和投资回报率的评价结果一致

　　E.如果净现值大于零，其现值指数一定大于1

　　【答案】BD

　　【解析】投资回收期和投资回报率都属于非贴现法指标，没有考虑时间价值，两个指标的评价结果不一定一致，同时它们的大小和考虑时间价值的净现值大小之间没有对应关系，所以选择选项B、D。

　　2.甲、乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以一批产品换取乙公司闲置未用的设备。产品的成本为350万元，公允价值为400万元(等于计税价格)，设备的原价为420万元，已计提折旧70万元(不考虑与固定资产相关的增值税费)，无法取得其公允价值。乙公司需支付补价给甲公司60万元，另承担换入产品的运费5万元。假设该交换不具有商业实质，则下列表述中正确的有( )。

　　A.乙公司应确认固定资产的处置损失15万元

　　B.乙公司换入产品的入账价值为347万元

　　C.甲公司应确认非货币性资产交换收益10万元

　　D.甲公司换入设备的入账价值为358万元

　　E.乙公司应确认非货币性资产交换损失10万元

　　【答案】BD

　　【解析】该项非货币性资产交换不具有商业实质，故以账面价值计量该非货币性资产交换，不涉及计算资产处置损益。甲公司换入资产的入账价值=350+400×17%-60=358(万元);乙公司换入资产的入账价值=(420-70)+0-400×17%+60+5=347(万元)。

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　　(三)计算题(2大题、8小题，每小题2分，共计16分)

　　点评：突出跨知识点考核，问法灵活，计算步骤多，各小题之间答案存在一定联系。

　　建议：复习冲刺过程中，需要各位学员对相关知识点进行归纳总结、增加相应题型练习。

　　计算题(一)

　　长江公司2015年度实现销售收入800万元，固定成本为235万元(含利息费用20万元、优先股股利15万元)，变动成本率为60%，普通股股数为80万股。2016年度长江公司计划销售收入提高50%，固定成本和变动成本率保持不变，2015年度发生的利息费用和优先股股利在2016年度保持不变。

　　长江公司2016年计划筹集360万元资金以满足销售收入的增长要求，现有以下两个方案可供选择：

　　方案一：增发普通股，预计发行价格为6元/股;

　　方案二：增发债券，债券面值为100元/张，票面年利率为5%，发行价格为120元/张;

　　采用每股收益无差别点分析法确定最终方案，假设长江公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑筹资费用和其他相关税费。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　1.根据每股收益无差别点分析法应选择的最终方案是( )。

　　A.方案一

　　B.方案二

　　C.两个方案一致

　　D.无法确定

　　2.长江公司筹资后2016年的每股收益是( )元/股。

　　A.2.11

　　B.1.29

　　C.0.92

　　D.0.19

　　3.长江公司筹资后2016年的息税前利润是( )万元。

　　A.180

　　B.200

　　C.260

　　D.280

　　4.长江公司筹资后2016年的利润总额是( )万元。

　　A.440

　　B.245

　　C.225

　　D.520

　　【答案】1.B;2.A;3.D;4.B

　　【解析】

　　1.[(EBIT-20)×(1-25%)-15]/(80+360/6)=[(EBIT-20-360/120×100×5%)×(1-25%)-15]/80

　　解得：EBIT=75(万元)

　　预计息税前利润=800×(1+50%)×(1-60%)-(235-20-15)=280(万元)

　　预计息税前利润280万元大于每股收益无差别点息税前利润75万元，所以选择方案二增发债券。

　　2.每股收益=[(280-20-360/120×100×5%)×(1-25%)-15]/80=2.11(元/股)。

　　3.预计息税前利润=800×(1+50%)×(1-60%)-(235-20-15)=280(万元)。

　　4.2016年利润总额=280-20-360/120×100×5%=245(万元)。

　　计算题(二)

　　黄河公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，黄河公司共有职工520人，其中生产工人380人，车间管理人员60人，行政管理人员50人，销售机构人员30人，2015年12月发生与职工薪酬有关的事项如下：

　　(1)本月应付职工工资总额500万元，其中：生产工人工资为350万元，车间管理人员工资60万元，行政管理人员工资60万元，销售机构人员工资30万元。

　　(2)分别按照当月工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费，根据当地政府规定，按照工资总额的10%计提并缴存“五险一金”。

　　(3)公司为10名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用;每套住房年租金为6万元(年初已支付)，每辆轿车年折旧额为4.8万元。

　　(4)公司为每名职工发放一台自产产品作为福利，每台产品成本0.4万元，市场售价0.5万元(不含增值税)。

　　(5)2014年1月1日，公司向100名核心人员每人授予1万份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些人员从2014年1月1日起必须在公司连续服务满4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2018年12月31日前行使完毕。2014年12月31日，该股份支付确认的“应付职工薪酬”科目贷方余额为200万元。2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元，至2015年末有20名核心人员离开该公司，估计未来两年还将有10名核心人员离开。

　　假设不考虑其他业务和相关税费。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　1.针对上述事项(4)，2015年12月黄河公司应确认“主营业务收入”是( )万元。

　　A.260.0

　　B.252.2

　　C.304.2

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应视同销售该自产产品，按照市场售价确认“主营业务收入”金额=520×0.5=260(万元)。

　　2.针对上述事项(5),2015年12月31日黄河公司因该项股份支付确认的“应付职工薪酬”贷方发生额是( )万元。

　　A.280

　　B.200

　　C.350

　　D.150

　　【答案】D

　　【解析】以现金结算的股份支付，2015年应确认的“应付职工薪酬”贷方发生额=(100-20-10)×1×10×2/4-200=150(万元)。

　　3.根据职工提供服务的受益对象，黄河公司2015年12月发生的职工薪酬应计入“管理费用”科目的金额是( )万元。

　　A.248.25

　　B.138.25

　　C.256.35

　　D.98.25

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月发生的应付职工薪酬应计入“管理费用”科目的金额=60+60×(2%+1.5%+10%)+6×10/12+4.8×10/12+50×0.5×(1+17%)+150=256.35(万元)。

　　4.黄河公司2015年12月“应付职工薪酬”账户的贷方发生额为( )万元。

　　A.1022.6

　　B.872.6

　　C.1030.7

　　D.828.4

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月“应付职工薪酬”贷方发生额=500+500×(2%+1.5%+10%)+6×10/12+4.8×10/12+0.5×520×(1+17%)+150=1030.7(万元)。

　　相关会计处理为：

　　(1)

　　借：生产成本350

　　制造费用60

　　管理费用60

　　销售费用30

　　贷：应付职工薪酬500

　　(2)

　　借：生产成本47.25[350×(2%+1.5%+10%)]

　　制造费用8.1[60×(2%+1.5%+10%)]

　　管理费用8.1[60×(2%+1.5%+10%)]

　　销售费用4.05[30×(2%+1.5%+10%)]

　　贷：应付职工薪酬67.5[500×(2%+1.5%+10%)]

　　(3)

　　借：管理费用9(6×10/12+4.8×10/12)

　　贷：应付职工薪酬9

　　(4)

　　借：生产成本222.3[0.5×380×(1+17%)]

　　制造费用35.1[0.5×60×(1+17%)]

　　管理费用29.25[0.5×50×(1+17%)]

　　销售费用17.55[0.5×30×(1+17%)]

　　贷：应付职工薪酬304.2

　　借：应付职工薪酬304.2

　　贷：主营业务收入260(520×0.5)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)44.2(520×0.5×17%)

　　借：主营业务成本208(520×0.4)

　　贷：库存商品208

　　(5)

　　借：管理费用150

　　贷：应付职工薪酬150

　　(四)综合题(2大题、12小题，每小题2分，共计24分)

　　点评：考察内容跨章节较多，综合性强、实务特征明显，问法灵活(账务处理、报表或科目金额的计算、会计分录)，难度最大。

　　建议：学习过程中，注意基础指点的把握;复习冲刺阶段，多做些此类题型，提高做题速度、答题技巧。

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　　综合题(一)

　　长城股份有限公司(下称长城公司)2015年度发生与股权投资相关的交易或事项如下：

　　1.2015年2月3日，长城公司以银行存款按12.4元/股的价格购入黄山公司发行在外的普通股股票10万股(其中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.4元/股)，另支付相关税费1万元，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，3月10日收到黄山公司发放的现金股利。3月31日黄山公司的股价为12元/股，6月30日黄山公司的股价为15元/股。8月2日长城公司以14.12元/股的价格将其全部出售，另支付相关税费1.2万元。

　　2.2015年4月10日，长城公司以银行存款990万元(等于公允价值)购入长江公司4%发行在外的普通股股票，另支付相关税费10万元，将其划分为可供出售金融资产核算。6月30日持有的长江公司股票公允价值为900万元。12月31日持有的长江公司股票的公允价值为700万元，此时长城公司获悉长江公司由于发生火灾造成重大损失，导致其股票价格大幅下跌，并判定对长江公司的投资损失系非暂时性损失。

　　3.2015年1月1日，长城公司以银行存款300万元购入华山公司40%的股权，并采用权益法对该长期股权投资进行核算。

　　(1)2015年1月1日，华山公司可辨认净资产公允价价值为800万元，账面价值750万元，差额是一项无形资产造成的，其公允价值为530万元，账面价值为480万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，按直线法摊销。

　　(2)2015年1至4季度华山公司的净利润分别为100万元、50万元、60万元、80万元。

　　(3)2015年12月1日，长城公司以120万元的价格(不含增值税)向华山公司购入成本为100万元的甲商品，并作为存货核算，至2015年年末，长城公司未对外出售该商品。

　　(4)2015年12月31日，华山公司因持有的可供出售金融资产确认了公允价值变动收益100万元，将上年度收到的科技部分的专项拨款200万元，因工程项目完工确认为资本公积。

　　假定长城公司与被投资企业的会计政策、会计期间一致，不需要其他相关税费。

　　根据上述资料，回答下列问题。

　　1.2015年第1季度长城公司应确认的投资收益的金额是( )万元。

　　A.39

　　B.58

　　C.38

　　D.-1

　　【答案】C

　　【解析】2015年第1季度应确认投资收益= -1(资料1发生的交易费用)+ [100-(530-480)/5×3/12]×40%(资料3)=38(万元)。

　　2.针对上述事项3，长城公司取得华山公司长期股权投资时，下列会计处理正确的有( )。

　　A.确认其他综合收益20万元

　　B.确认长期股权投资的初始投资成本320万元

　　C.确认营业外收入20万元

　　D.确认投资收益20万元

　　【答案】C

　　【解析】取得长期股权投资时初始投资成本为300万元，应确认营业外收入=800×40%-300=20(万元)，选项C正确。

　　3.2015年度长城公司应确认的投资收益总额是( )万元。

　　A.133

　　B.141

　　C.124

　　D.123

　　【答案】D

　　【解析】2015年度应确认投资收益=事项1[-1+(14.12×10-1.2)-(12.4-0.4)×10]+事项3{[(100+50+60+80)-(530-480)/5-(120-100)]×40%}=123(万元)。

　　4.2015年度长城公司确认的其他综合收益的金额是( )万元。

　　A.40

　　B.100

　　C.0

　　D.-100

　　【答案】A

　　【解析】2015年度应确认其他综合收益=事项3(100×40%)=40(万元)。

　　5.上述股权投资业务对长城公司2015年度利润总额的影响金额是( )万元。

　　A.20

　　B.123

　　C.-157

　　D.-177

　　【答案】C

　　【解析】该业务影响2015年度利润总额的金额=事项1[-1+(14.12×10-1.2)-(12.4-0.4)×10]+事项2[700-(990+10)]+事项3[初始投资成本调整计入营业外收入(800×40%-300)+(100+50+60+80)-(530-480)/5-(120-100)]×40%]=-157(万元)。

　　6.2015年12月31日，长城公司对华山公司长期股权投资的账面价值余额是( )万元。

　　A.544

　　B.552

　　C.432

　　D.424

　　【答案】A

　　【解析】2015年年末长期股权投资账面价值=300+(800×40%-300)+[(100+50+60+80)-(530-480)/5-(120-100)]×40%+100×40%+200×40%=544(万元)。

　　三、命题特点及2017年备考指导

　　1.考试范围全覆盖、各章节全面开花

　　2016年《财务与会计》考试内容涉及了教材20章、83个知识点。

　　2.加强对基础知识点的考核

　　2016年加强了主要基础知识点的考核，难度较以往年度降低。其中资产要素的核算所占比例较高，达到41分。虽然所得税今年分值只有6分，但仍是重点内容，2017年考试提醒各位学员注意。

　　3.实务性强、教材变动部分做为当年考试内容

　　例如：应付职工薪酬、长期股权投资、企业合并与合营安排等。

　　4.试题综合性强(体现在计算题、综合题中)、计算难度适中

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