2016税务《财务与会计》讲义:其他存货的核算
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其他存货的核算
一、委托加工物资的核算
(一)委托加工物资的内容
委托加工物资----指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括:
1.发出委托加工物资的实际成本
2.加工中实际耗用物资的成本;
3.支付的加工费用及应负担的运杂费等;
4.支付的税金,包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。
(1)需要交纳消费税的委托加工物资,加工物资收回后直接用于销售的,由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;
(2)如果收回的加工物资用于继续生产应税消费品的,由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费――应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
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【例题14?多选题】
一般纳税人因委托加工物资而支付的税金,可按税法规定准予抵扣的有( )。
A.支付消费税,且委托加工的物资收回后直接用于连续生产应税消费品
B.支付消费税,且委托加工的物资收回后直接用于对外销售
C.支付增值税,且取得增值税专用发票
D.支付增值税,且取得普通销货发票
E.按委托加工合同支付印花税
【答案】AC
【解析】支付消费税,且委托加工的物资收回后直接用于对外销售,消费税应该计入收回委托加工物资的成本中,所以选项B不正确;取得普通发票,增值税不可以抵扣,所以选项D不正确;按委托加工合同支付印花税,应该计入管理费用,不存在抵扣问题,所以选项E不正确。
(二)委托加工物资的核算
1.发给外单位加工的物资,按实际成本
借:委托加工物资
贷:原材料
库存商品等
2. 支付加工费用、应负担的运杂费等
借:委托加工物资
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
3.需要交纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销售的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本
借:委托加工物资
贷:应付账款
银行存款等
4.收回后用于连续生产应税消费品的物资,按规定准予抵扣的,按受托方代收代缴的消费税
借:应交税费――应交消费税
贷:应付账款
银行存款等
5.收到加工完成验收入库的物资和剩余物资,按实际成本
借:原材料
库存商品等
贷:委托加工物资
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