2016年注册会计师《会计》考点借款费用开始资本化的时点

　　借款费用开始资本化的时点

　　(环球网校提供借款费用)资产支出已经发生：包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式发生的支出，赊购形式发生的支出不属于资产支出

　　借款费用已经发生：已经发生了专门借款费用或者占用了一般借款的借款费用

　　为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始：是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始
 

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　　单项选择题

　　甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：

　　(1)20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张。该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2 919.75万元已存入银行。20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

　　(2)20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3 000万股，每股面值1元。在扣除佣金600万元后，增发股票所得资金15 000万元己存入银行。

　　已知：(P/A，6%，3)=2.6730;

　　(P/F，6%，3)=0.8396。

　　甲公司20×8年度应予资本化的借款费用是(　　)。

　　A.120.25万元

　　B.125.19万元

　　C.170.25万元

　　D.175.19万元

　　【答案】B

　　【解析】假定债券的实际利率是i，那么2 919.75=150×(P/A，i，3)+3 000×(P/F，i，3)，计算得知i=6%，那么甲公司20×8年应资本化的借款费用=2 919.75×6%-50=125.19(万元)。

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