2018年审计师《企业财务会计》第四章固定资产

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　　第四章非流动资产(二)

　　【本章内容框架】

　　【考点精讲】

　　第一节固定资产

　　一、固定资产概述

　　二、固定资产的取得

　　(一)外购固定资产

　　外购固定资产的成本----购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发

　　生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　关注：

　　税法规定，自2009年起增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，计入

　　“应交税费——应交增值税(进项税额)”;

　　可以抵扣进项税的固定资产，特指“使用期限超过l2个月的机器、机械、运输工具以

　　及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”，一般纳税人购入不动产以及用于不动产在

　　建工程的购进货物，进项税不得抵扣。

　　关注：

　　购入需安装的固定资产应通过"在建工程"账户核算。

　　教材P270[例4—1]

　　(二)自行建造的固定资产

　　教材P271[例4—2]

　　(三)接受投资的固定资产

　　企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“固定资产”科目，贷记

　　“实收资本”科目，但合同或协议约定价值不公允除外。如果固定资产的价值大于投资方在

　　企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。

　　二、固定资产折旧的核算

　　(一)固定资产计提折旧范围

　　不计提折旧：

　　1.已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地;

　　3.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

　　此外，提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。

　　因大修而停止使用的固定资产，应当照提折旧。

　　【例题1·多选题】(2008年试题)

　　下列固定资产中.应计提折旧的有()。

　　A.未使用的房屋及建筑物

　　B.未使用的机器设备

　　C.提前报废的固定资产

　　D.大修理停用的设备

　　E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产

　　【答案】ABDE

　　【解析】提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。

　　因大修而停止使用的固定资产，应当照提折旧。

　　(二)固定资产折旧的计算方法

　　1.年限平均法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

　　=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

　　=原价×年折旧率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定资产各期实际完成的工作量分摊折旧额的一种方法。

　　某项固定资产单位工作量折旧额=该项固定资产应计提折旧总额/该项固定

　　资产预计完成的工作总量

　　该项固定资产月折旧额=该项固定资产单位工作量折旧额*该项固定资产该

　　月实际完成的工作总量

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是按固定资产账面净值和双倍直线折旧率计算折旧额的一种方法。双倍

　　余额递减法的年折旧率是在忽略不计净残值的条件下，按直线折旧率的2倍计算。

　　计算公式：

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　采用双倍余额递减法时，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣

　　除预计净残值后的净额平均摊销。

　　教材P274[例4—4]

　　【例题2·单选题】(2009年试题)

　　某设备的账面原值为5000万元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余

　　额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额是：

　　A.960万元B.625万元C.600万元D.525万元

　　【答案】D

　　【解析】该设备第1年计提的折旧额为5000×2/4=2500元，

　　第2年计提的折旧额为(5000-2500)×2/4=1250元，

　　第3年计提的折旧额为〔5000×(1—4%)—2500-1250〕/2=525元。

　　(4)年数总和法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒

　　转顺序分别作为各年递减分数的分子。

　　教材P275[例4—5]

　　关注：

　　已计提减值准备的固定资产，应当按照其计提减值准备后的账面价值以及尚可使用年限

　　重新确定折旧率和折旧额。

　　在实际工作中，一般以上月计提的折旧额为基础，按增加和减少的固定资产折旧额作为

　　调整数，计算确定本月应计提的折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起

　　计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　计算公式：

　　本月应计上月计上上月增加应计折旧上月减少应计折旧

　　提折旧额=提折旧额+固定资产月折旧额-固定资产月折旧额

　　(三)计提折旧的总分类核算

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