2017年初级经济基础考点预习：复式记账

更新时间：2017-05-02 11:00:40 来源：环球网校

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　　【考点五】复式记账

　　建议关注复式记账法、借贷记账法。

　　(一)复式记账法

概念	以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一笔经济业务或者事项，要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。是会计核算中最基本、最主要的会计方法之一。
特点	（1）以会计基本等式为依据；（2）记录完整；（3）便于查账。
分类	根据记账符号不同，可分为借贷记账法（我国）、收付记账法和增减记账法。

　　(二)借贷记账法

　　1.概念：借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

　　2.记账符号：借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。

　　3.借贷记账法的会计账户结构。

　　(1)资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，期初、期末余额一般在借方。

　　(2)权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初、期末余额一般在贷方。

　　(3)资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系为：

　　资产类账户期末借方余额(借方)=期初借方余额(借方)+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

【例如】某企业的库存现金账户期初余额为8000元，本期库存现金借方发生额合计为2000元，本期库存现金贷方发生额合计为4000元，则库存现金账户的期末余额为？
	『正确答案』8000＋2000－4000＝6000（元）

　　成本类账户结构、费用类账户结构与资产类账户结构相同，收入类账户结构与所有者权益类账户结构相同。损益类会计账户余额转入所有者权益类账户，期末无余额。

　　4.借贷记账法的记账规则。

　　“有借必有贷，借贷必相等”。

　　当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或几个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。

　　【例如】用银行存款10000元购买原材料。

　　【例如】采购商品2000元已入库，用银行存款支付1500元，余款未付。

　　5.会计科目的对应关系和会计分录。

　　(1)会计科目的对应关系是指按借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对应关系。存在这种对应关系的会计科目(账户)称为对应科目(账户)。

　　(2)会计分录

　　编制会计分录基本步骤

　　第一，分析涉及要素

　　第二，确定登记账户

　　第三，分析增减变化

　　第四，确定记账方向

　　第五，确定登记金额

　　第六，写出完整分录

要素	每个分录都应具备对应账户名称、记账方向、金额三个要素
分类	按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。前者为一借一贷；后者为一借多贷、一贷多借或多借多贷
编制注意事项	①确定经济业务事项所涉及的账户及性质，确定账户类别 ②确定账户的金额是增加还是减少 ③确定账户的方向，哪个（哪些）账户记借方，哪个（哪些）账户记贷方 ④编制会计分录，并检查账户、借贷方向、金额是否正确

　　6.借贷记账法的试算平衡

　　(1)试算平衡是指以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，对所有会计科目记录的汇总和计算，检查各类会计科目的记录是否正确。

　　(2)试算平衡的分类。

发生额试算平衡法	①将一定时期内的交易或事项全部记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等。 ②公式：全部会计科目本期借方发生额合计＝全部会计科目本期贷方发生额合计。
余额试算平衡法	①是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。 ②公式为：全部会计科目的借方期初余额合计＝全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计＝全部会计科目的贷方期末余额合计

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　　即使实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确。因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。这些错误情况包括：

　　①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡。

　　②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡。

　　③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡。

　　④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。

　　⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。

　　(三)总分类科目和明细分类科目的平行登记

　　(1)总分类科目与明细分类科目的关系。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应相等。

　　(2)总分类科目与明细分类科目的平行登记。平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

　　要求做到：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。

【例题·单选题】（2013年）在借贷记账法下，权益类账户的记账规则是（　）。　　A.借方表示减少，贷方表示增加，余额在借方　　B.借方表示增加，贷方表示减少，余额在贷方　　C.借方表示增加，贷方表示减少，余额在借方　　D.借方表示减少，贷方表示增加，余额在贷方
	『正确答案』D 『答案解析』本题考查权益类账户的记账规则。权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初、期末余额一般在贷方。资产类账户与权益类账户的结构截然相反。