2017年注册会计师《税法》第二章增值税征收率

　　【摘要】现距离税务师考试还有115天，为了方便广大考生备考，环球网校注册会计师频道特整理并发布“2017年注册会计师《税法》第二章增值税征收率”以下内容分享增值税的相关知识点，希望今年参加注册会计师考生认真掌握增值税知识点，具体注册会计师考试考点如下，预祝大家备考顺利!

　　增值税征收率

　　一、法定征收率3%(环球网校提供增值税征收率)

　　(1)增值税小规模纳税人;(2)简易征收办法

　　【提示】除全面“营改增”适用5%征收率以外的纳税人选择简易计税方法销售货物、提供应税劳务、发生应税行为，征收率均为3%

　　适用3%征收率计税的一般纳税人和小规模纳税人，其某些特殊销售项目(如销售不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产、销售旧货)按照3%征收率减按2%征收增值税：

　　①小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税

　　②小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可由主管税务机关代开增值税专用发票

　　③一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票

　　④纳税人(含一般纳税人和小规模纳税人)销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税

　　二、特殊征收率5%

　　全面“营改增”过程中的特殊项目：

　　(1)小规模纳税人销售自建或者取得的不动产

　　(2)一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售

　　(3)房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目

　　(4)其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)

　　(5)一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁

　　(6)小规模纳税人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含个人出租住房)

　　(7)其他个人出租(经营租赁)其取得的不动产(不含住房)

　　(8)个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额

　　(9)一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的

　　(10)一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的

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　　(11)一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的

　　(12)一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的

　　(13)纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的

　　【提示】

　　增值税的正常计算需要使用税率，但是简易计算需要使用征收率，可以说，征收率是和简易计算相对应的概念。在学习要注意以下三点：

　　1.全面“营改增”之前，增值税法定征收率为3%;2016年5月1日全面“营改增”后增加了5%的征收率。

　　2.增值税一般纳税人符合规定的采用征收率计税，属于增值税税收优惠的组成部分。

　　使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税额。

　　3.采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额;对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。

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