2017年注册会计师《会计》模拟试题：第七章金融资产

　　一、单项选择题

　　1、下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有(　)。(环球网校提供金融资产试题)

　　A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益

　　B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益

　　C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益

　　D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，应计入权益性证券的初始计量金额(即冲减资本公积);选项D，应计入持有至到期投资的初始确认金额。

　　2、20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是(　　)。(2015年)

　　A.260万元

　　B.468万元

　　C.268万元

　　D.466.6万元

　　【答案】B

　　【解析】投资收益=现金股利8+(11.6-9)×100+公允价值变动损益结转金额(9-7)×100=468(万元)。或者：投资收益=现金股利8+(11.6-7)×100=468(万元)。

　　3、20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是(　)。

　　A.260万元

　　B.268万元

　　C.466.6万元

　　D.468万元

　　【答案】D

　　【解析】投资收益=现金股利确认的投资收益8+处置时确认的投资收益(11.6-7)×100=468(万元)

　　4、20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为(　)。

　　A.1 035万元

　　B.1 037万元

　　C.1 065万元

　　D.1 067万元

　　【答案】B

　　【解析】20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=期初摊余成本(1050+2)-溢价摊销(1 000×5%-35)=1 037(万元)

　　5、20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股，支付价款8 000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入的上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票的市价为每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持有乙公司股票全部出售，在支付佣金等手续费用33万元后实际取得价款10 967万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是(　)。

　　A. 967万元

　　B.2 951万元

　　C.2 984万元

　　D.3 000万元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=销售净价10 967-初始入账金额8 016=2 951(万元)。

　　6、20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。20×6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1 000万元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为(　)。

　　A.-40万元

　　B.-55万元

　　C.-90万元

　　D.-105万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=(公允价值100×8-初始入账金额855)+(现金股利1 000×1.5%)=-40(万元)。

　　7、20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是(　)。

　　A.55.50万元

　　B.58.00万元

　　C.59.50万元

　　D.62.00万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=收到乙公司分派的现金股利4+(公允价值157.5-成本102)=59.5(万元)

　　8、2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2000万元用于购买银行理财产品。理财产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%;资金主要投向为银行间市场及交易所债券;产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况;到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部分配给投资者;在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是(　　)。(2016年)

　　A.作为交易性金融资产，公允价值变动计人损益

　　B.作为贷款和应收款项类资产，按照预期收益率确认利息收入

　　C.作为可供出售金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益

　　D.作为持有至到期投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入

　　【答案】C

　　【解析】产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，不能作为交易性金融资产;非保本浮动收益理财产品，回收金额不固定，不能作为持有至到期投资，也不能作为应收款项。

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　　二、多项选择题

　　1、新华公司2016年1月1日，以银行存款102万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)从二级市场购入大海公司发行的债券，另发生交易费用0.5万元。该债券面值总额为100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，新华公司管理层拟短期内随时出售大海公司债券。新华公司于2016年1月和7月分别收到该债券2015年下半年和2016年上半年利息2万元;2016年6月30日该债券的公允价值为115万元(不含利息);2016年8月30日，新华公司将该债券全部出售，取得价款118万元。不考虑其他因素，则新华公司的相关会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.新华公司将购入大海公司债券分类为交易性金融资产

　　B.新华公司将购入大海公司债券分类为可供出售金融资产

　　C.新华公司购入大海公司债券的初始入账价值为100.5万元

　　D.新华公司从取得至出售大海公司债券累计确认的投资收益金额为19.5万元

　　【答案】AD

　　【解析】新华公司管理层拟随时出售大海公司债券，所以应将购入的大海公司债券分类为交易性金融资产，选项A正确，选项B不正确;新华公司购入大海公司债券的初始入账价值=102-2=100(万元)，选项C不正确;新华公司从取得至出售大海公司债券累计确认的投资收益金额=现金总流入-现金总流出=(118+2+2)-(102+0.5)=19.5(万元)，选项D正确。

　　2、下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有(　　)。

　　A.已计提的减值准备

　　B.分期收回的本金

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.到期一次还本付息债券确认的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】分期付息、到期还本的持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备;到期一次还本付息债券确认的票面利息，应记入“持有至到期投资——应计利息”科目，也会影响持有至到期投资的摊余成本，故选项A、B、C和D正确。

　　3、2016年12月1日，甲公司将某项账面余额为1 000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。该应收账款2016年12月31日的预计未来现金流量现值为720万元。假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，则甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有(　)。

　　A.以转让日该应收账款的市场价格回购

　　B.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购

　　C.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购

　　D.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

　　【答案】ABCD

　　【解析】只有以回购日该应收账款的市场价格回购，才能终止确认。

　　4、下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有(　　)。

　　A.融资费用

　　B.内部管理成本

　　C.支付给代理机构的手续费

　　D.企业为发行金融工具所发生的差旅费

　　【答案】ABD

　　【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

　　5、下列关于交易性金融资产的说法中，正确的有(　　)。

　　A.企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目

　　B.在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利息，应当确认为投资收益

　　C.资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益

　　D.处置交易性金融资产时，其处置价款与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，无需结转持有期间确认的公允价值变动损益

　　【答案】AB

　　【解析】资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)，选项C不正确;处置交易性金融资产时，其处置价款与处置部分账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益，选项D不正确。

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　　三、计算分析题

　　1、2016年12月31日，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定：甲公司将应收大华公司账款9 500万元出售给己银行;如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。

　　合同签订日，甲将应收大华公司的有关资料交付己银行，并书面通知大华公司;己银行向甲公司支付了9 000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1 000万元的坏账准备。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　 9 000

　　短期借款——利息调整　　 500

　　贷：短期借款——本金　　　　9 500

　　2、2016年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元。出售前可供出售金融资产的账面价值为310万元(其中成本为300万元，公允价值变动10万元)。

　　分析：本例中，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融资产。金融资产整体转移形成的损益=330-310+10=30(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　330

　　其他综合收益　　　　　　　　　 10

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　300

　　——公允价值变动 10

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 30

　　3、A商业银行与B商业银行签订一笔贷款转让协议，A银行将该笔贷款90%的收益权转让给B银行，该笔贷款公允价值为1 100万元，账面价值为1 000万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行承继，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A银行追索。

　　A商业银行应作如下会计处理：

　　(1)判断应否终止确认

　　由于A银行将贷款的一定比例转移给B银行，并且转移后该部分的风险和报酬不再由A银行承担，A银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。

　　(2)计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值

　　A银行应确认此项出售所收到的价款为990(1 100×90%)元，保留的权利为110(1 100-990)元。

　　(3)将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊

　　由于所转移贷款整体的账面价值为1 000万元，终止确认部分和未终止确认部分各自公允价值为990万元和110万元，应将贷款整体账面价值进行如下分摊：

　　已转移部分的账面价值=1 000×90%=900(万元)

　　未转移部分的账面价值=1 000×10%=100(万元)

　　(4)此项转移应确认的损益

　　A银行应确认的转移收益=990-900=90 (万元)

　　(5)A银行应做如下会计分录：

　　借：存放中央银行款项　　　990

　　贷：贷款　　　　　　　　　900

　　其他业务收入　　　　　 90

　　4、2017年4月1日，A公司将一项未到期的应收账款出售给银行，账面价值为100万元，实际收到价款为95万元。合同规定采用附追索权方式出售。即银行在该应收账款的现金流量无法收回时，银行需要向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。

　　借：银行存款　　　　　　　95

　　短期借款——利息调整 　5

　　贷：短期借款——成本　　　　 100

　　如果不要求写二级明细科目，则：

　　借：银行存款　　　　　　　95

　　贷：短期借款 　　　　　　　　 95

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　　四、综合题

　　甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10 000万元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：

　　20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项9 115万元，同时保留以下权利：(1)收取本金1 000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利;(2)收取以9 000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的9 000万元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配;但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1 000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

　　20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为10 100万元，0.5%的超额利差的公允价值为40万元。

　　分析及会计处理：

　　通俗来讲，信贷资产证券化银行将贷款委托给信托机构，信托机构将该贷款进行包装，发行证券。

　　信贷资产证券化，实际上把9000万元出售给了信托机构收取现金。这笔贷款的利率是10%，当然利息是归信托机构所有了。但是由于合同规定，如果发生违约，首先从银行保留的1000万元中扣除，也就是说银行设立了次级权益，承担了较大的风险，所以要分享那9000万元中0.5%的利息收入。

　　超额利差：是指基础金融资产的利息与证券的利息的差额。本例中，受让方以9000万元贷款为基础发行利率为9.5%的债券，贷款利率10%与债券利率9.5%的差额0.5%形成的利息，就是超额利差。超额利差最后由甲银行享有。

　　(1)甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬(如重大提前偿付风险)，但由于设立了次级权益(即内部信用增级)，因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。

　　(2)甲银行收到9 115万元对价，由两部分构成;一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即9 090(10 100×90%)万元;另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元(9 115-9 090)。此外，由于超额利差的公允价值为40万元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。

　　(3)甲银行仍保留贷款部分的账面价值为1 000万元，则继续涉入形成的资产1 000万元;另外，超额利差形成的资产40万元本质上也是继续涉入形成的资产。两项合计为1 040万元。

　　因继续涉入而确认负债的金额，一部分是上述两项合计为1 040万元，另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元，三项合计为1 065万元。

　　据此，甲银行在金额资产转移日应作如下账务处理：

　　该组贷款的公允价值为10 100万元;该组贷款的本金和摊余成本均为10 000万元。

　　借：存放中央银行款项(10 100×90%)9 090

　　贷：贷款　 　　　　　(10 000×90%)9 000

　　其他业务收入　　　　　　 　　　　　90

　　借：存放中央银行款项 (9 115-9 090)25

　　继续涉入资产　　 (1 000+40)1 040

　　贷：继续涉入负债　　　　　　　　　　 1 065

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