2017年税务师《财务与会计》知识点:持有至到期投资概念及特征
持有至到期投资概念及特征
一、持有至到期投资概念(环球网校提供持有至到期投资)
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
持有至到期投资通常具有长期性质,但期限较短(1年以内)的债券投资,符合持有至到期投资条件的,也可将其划分为持有至到期投资。
二、持有至到期投资基本特征
1.到期日固定、回收金额固定或可确定
2.企业有明确意图和能力持有至到期
3.属于非衍生金融资产
4.持有至到期投资在到期前处置或重分类的影响
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。
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多项选择题
1、甲公司20×8年1月1日购入乙公司发行的5年期债券一批,作为持有至到期投资核算;20×8年7月1日购入丙公司发行的5年期债券一批,作为可供出售金融资产核算。2×10年因需要资金,甲公司计划出售上述全部债券,则下列说法,正确的有( )。
A.甲公司应将所持乙公司债券重分类为可供出售金融资产
B.甲公司应将所持乙公司债券重分类为交易性金融资产
C.甲公司应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产
D.甲公司应将所持丙公司债券重分类为持有至到期投资
E.甲公司所持丙公司债券不需要重分类
【答案】AE
【解析】持有至到期投资和可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产,选项B和C错误;此题可供出售金融资产不能重分类为持有至到期投资,选项D错误。
2、下列关于持有至到期投资的表述中,正确的有( )。
A.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定
B.企业有明确意图和能力持有至到期
C.金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿
D.期限短于1年的债券投资不可以划分为持有至到期投资
E.该投资属于非衍生金融资产
【答案】ABE
【解析】持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定、且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,故选项A、B和E正确。选项C,不属于持有至到期投资的特征。持有至到期投资通常具有长期性质,但期限较短(1年以内)的债券投资,如符合持有至到期投资的条件,也可将其划分为持有至到期投资,选项D错误。
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