2017年注册会计师《税法》第二章增值税的征税范围

　　【摘要】为了方便广大考生备考，环球网校注册会计师频道特整理并发布“2017年注册会计师《税法》第二章增值税的征税范围”以下内容分享增值税的相关知识点，希望今年参加注册会计师考生认真掌握增值税知识点，具体注册会计师考试考点如下，预祝大家备考顺利!

　　增值税的征税范围

　　(环球网校提供增值税)增值税的征税范围包括在境内销售货物、提供加工修理修配劳务、提供应税服务以及进口货物。

　　境内是指销售货物的起运地或者所在地在境内;

　　提供的应税劳务发生在境内以及应税服务提供方或者接收方在境内;

　　所销售或者租赁的不动产在境内;

　　所销售自然资源使用权的自然资源在境内。

　　下列情形不属于在境内销售服务或者无线资产：

　　(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生服务。

　　(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形动产。

　　(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

　　(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形：

　　①为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务;

　　②向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务;

　　③向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务;

　　④向境外单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

　　一、销售或者进口的货物

　　货物是指有形动产，包括电力、热力和气体;货物在生产、批发、零售和进口四个环节都要征收。只要是报关进口的应税货物，属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税。

　　二、提供应税劳务

　　有偿提供的加工、修理修配劳务。

　　【提示】修理修配动产的，属于提供加工、修理修配劳务范畴;修缮房屋等不动产的，属于提供应税服务里面的建筑服务的范畴。

　　供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。对于上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。

　　不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修配劳务。

　　三、发生的应税行为

　　应税行为分为三大类：销售应税服务、销售无形资产和销售不动产。

　　其中应税服务，是指在境内有偿提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。不包括非营业活动中提供的应税服务。

　　【解释】非营业活动，是指：(1)行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费的活动。(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。(3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　1.交通运输服务

　　包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输服务。公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输都属于陆路运输。

　　【提示】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，属于陆路运输服务;

　　水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航天运输服务(利用火箭发射卫星或空间探测器)属于航空运输服务。

　　无运输工具承运服务，按照交通运输服务缴纳增值税。

　　航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。

　　2.邮政服务

　　包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务(不包括邮政储蓄服务)。邮票发行、报刊发行和邮政汇兑，属于邮政普遍服务。

　　【提示】邮政汇兑和邮政储蓄不是一个概念。

　　邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

　　【提示】中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司(含各级分支机构)，不属于中国邮政集团公司所属邮政企业。

　　3.电信服务

　　基础电信服务：语音通话、出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务。

　　增值电信服务：短信、彩信、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动、卫星电视信号落地转接服务。

　　4.建筑服务

　　包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

　　【提示】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

　　【解释】其他建筑服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

　　物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。

　　纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。

　　5.金融服务

　　金融服务，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

　　【提示】融资性售后回租，属于金融服务。邮政储蓄业务属于金融服务的范畴。

　　以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

　　金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

　　其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

　　【提示】纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让。金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的收益，不属于利息或者利息性质的收入，不征收增值税。

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　　6.现代服务

　　包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

　　(1)研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。

　　(2)信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

　　(3)文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

　　(4)物流辅助服务，包括航空服务(包括航空地面服务和通用航空服务)、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

　　【提示】港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务征收增值税。

　　物流辅助服务与交通运输业易混淆，要引起注意。(两者适用税率不同)

　　航空服务和航空运输服务不是一个概念，注意区分。

　　(5)租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。

　　按照标的物的不同，租赁服务可分为有形动产租赁服务和不动产租赁服务。

　　【提示】融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。

　　将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

　　车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

　　【提示】水路运输的光租和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

　　研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。(6%)

　　(6)翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。

　　(7)广播影视服务，包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映，下同)服务。

　　(8)商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

　　7.生活服务

　　包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　　纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

　　居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

　　四、销售无形资产

　　销售无形资产是指有偿转让无形资产，是转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

　　无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

　　(五)销售不动产

　　销售不动产，是指有偿转让不动产，是转让不动产所有权的业务活动。

　　【解释】一项经济行为是否需要缴纳增值税，应具备四个条件：应税行为发生在境内、应税行为属于征税范围、应税服务是为他人提供的、应税行为是有偿的。

　　有偿行为的特例：

　　(1)满足上述四个条件，但是不需要缴纳增值税的情形：

　　①存款利息。

　　②被保险人获得的保险赔付。

　　③房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

　　④纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转入给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

　　⑤行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费。

　　(2)不满足上述四个条件，但是需要缴纳增值税的情形：

　　单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，除用于公益事业或者以社会公众为对象外，应视同发生应税行为，缴纳增值税。

　　【提示】根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务。

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