2017年注册会计师《会计》考点练习题：第十章负债和所有者权益(3)

　　【摘要】2017年注册会计师处于提高阶段，为了方便考生提前熟悉注会考点及题型，环球网校小编给大家整理“2017年注册会计师《会计》考点练习题：第十章负债和所有者权益(3)”希望大家认真对待每天坚持，终有收获。同学们现在就要跟紧复习步伐，要高效的把教材复习一遍，复习教材相应知识点最好配合习题进行巩固加强，这样才能把基础打牢固，环球网校注册会计师频道每天都会给出干货习题，请大家及时关注。注册会计师备考路上，我们共勉!

　　计算分析题

　　1、丙公司于2016年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1 500万元。

　　假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元[(1 500-1 000)×10%]作为其额外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相关账务处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　　50

　　2、甲公司于制订了一项利润分享计划，要求甲公司将其至2016年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2016年7月1日至2017年6月30日为甲公司提供服务的职工。该奖金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止税前利润为1 000万元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期间没有职工离职，则当年利润分享计划支付总额为税前利润的3%。甲公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的50%的2.5%(其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%)，不考虑个人所得税的影响。

　　分析：尽管是按照截止2016年12月31日止税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2016年7月1日至2017年6月30日期间提供的服务。因此，甲公司在2016年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本费用，金额为12.5 万元(1000×50%×2.5%)。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2017年予以确认。2016年12月31日的账务处理如下：

　　借：生产成本　　　　(1 000×50%×1%)5

　　管理费用　　　(1 000×50%×1.5%)7.5

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　 12.5

　　2017年6月30日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2016年度税前利润的2.8%(直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%)，在2017年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为15.5万元(1000×2.8%-12.5)。其中，计入生产成本的利润分享计划金额6万元(1 000×1.1%-5)。计入管理费用的利润分享计划金额9.5万元(1 000×1.7% -7.5)。

　　2017年6月30日的账务处理如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　6

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　9.5

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　 15.5

　　3、甲公司利润分享计划的规定，根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司上年净利润的3%的奖励，甲公司2017年2月18日委托中国注册会计师进行审计的年度财务报表确认的净利润为10000万元，2016年度销售人员的应获得的奖励款项为300万元。2016年的财务报告于2017年3月18日批准对外报出。甲公司的会计处理为：

　　借：以前年度损益调整　　　　300

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　300

　　借：盈余公积　　　　　　　　 30

　　利润分配——未分配利润　270

　　贷：以前年度损益调整　　　　300

　　【答案】该事项的处理不正确。因为对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入当期损益或相关的资产成本。更正分录为：

　　借：销售费用　　　　　　　　300

　　贷：盈余公积　　　　　　 30

　　利润分配——未分配利润 270

　　4、某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产，共支付价款和相关税费8000万元，其中增值税330万元，根据现行增值税制度规定，对上述经济业务做如下账务处理：

　　取得不动产时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 (8000-330)7 670

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(330×60%)198

　　应交税费——待抵扣进项税额　　　　(330×40%)132

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　第二年允许抵扣剩余的增值税时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　 　　　　132

　　贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　132

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　　5、某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为53万元(含增值税3万元)，应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为42.4万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额2.4万元。假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业做如下处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　50

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　3

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　应交税费——应交增值税(销项税额抵减)　　 　　2.4

　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42.4

　　6、某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源、组织售票、检票发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款53万元，应向客运公司支付47.7万元，剩下的5.3万元中，5万元作为销售额，0.3万元为增值税销项税额。假设该企业采用净额法确认收入，根据该业务可做如下处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　0.3

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 47.7

　　7、某工业企业为增值税一般纳税人。本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库以后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。会计处理如下：

　　材料入库时:

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　20.4

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140.4

　　用于发放职工福利时

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　 20.4

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

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　　综合题

　　1、2015年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但是两年后即2016年末才向仍然在职的员工分发。假定2015年当年利润为10 000万元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。选择同期同币种的国债收益率5%作为折现率进行折现，同时假定2015年末精算假设折现率由5%变为3%，具体会计处理如下：

　　步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划的现值和当期服务成本。假定不考虑考虑死亡率和离职率等因素，2015年初预计两年后企业为此计划的现金流支出500万元。

　　①按照预期累计福利单位法归属于2015年的福利为500/2=250(万元)

　　②2015年的当期服务成本为250/(1+5%)1=2 380 952(元)

　　③2015年末的设定受益计划义务现值即设定受益负债=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。

　　步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产，2015年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2427 184元。

　　步骤三：确定应当计入当期损益的金额

　　①2015年当期服务成本=2 380 952(元)

　　②2015年末设定受益计划净负债的利息费用=0【由于期初负债为0】

　　步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包括精算利得或损失。

　　由步骤一可知，2015年末，精算损失为46 232元。

　　2015年末，递延奖金计划的会计处理：

　　借：管理费用——当期服务成本　　　　2 380 952

　　——精算损失　　　　　　　 46 232

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　　2 427 184

　　同理，2016年末，假设折现率仍为3%，甲企业当期服务成本为250万元，设定受益计划净负债的利息费用=2427184×3%=72 816(元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　 72 816

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　　2 572 816

　　实际支付该项递延奖金时

　　借：应付职工薪酬——递延奖金计划　　5 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　2、甲公司共有1 000名职工从2016年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。2016年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2017年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。

　　(1)假定一：该制度规定，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废;职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除;职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。

　　分析：甲公司职工2016年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工2016年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。在本例中，甲公司在2016年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75(50×1.5天)天的年休假工资金额3.75(75×0.05)万元，并作如下账务处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　3.75

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　3.75

　　假定2017年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。2017年，甲公司应作如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤(40×1.5天×0.05)3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤(10×1.5天×0.05)0.75

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.75

　　(2)假定二：该公司的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。甲公司1 000名职工中，50名为总部各部门经理，100名为总部各部门职员，800名为直接生产工人，50名工人正在建造一幢自用办公楼。

　　分析：甲公司在2016年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部金额，即相当于2 000(1 000×2天)天的带薪年休假工资100(2000×0.05)万元，并作如下账务处理：

　　借：管理费用　　(150×2天×0.05)15

　　生产成本　　(800×2天×0.05)80

　　在建工程　　　(50×2天×0.05)5

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　100

　　3、2016年12月20日，甲公司(房地产开发企业)与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2017年6月25日甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。2017年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套500万元，市场价格为每套800万元。甲公司的会计处理如下：

　　公司出售住房时

　　借：银行存款　　　　　　6 000

　　长期待摊费用　　　　2 000

　　贷：主营业务收入　　　　8 000

　　借：主营业务成本　　　　5 000

　　贷：开发产品　　　　　　5 000

　　出售住房后，每年公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。2017年摊销的分录为：

　　借：管理费用 (2 000/5/2)200

　　贷：应付职工薪酬　　　　　200

　　借：应付职工薪酬　　　　　200

　　贷：长期待摊费用　　　　　200

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