2017年注册会计师《会计》考点练习题：年末合并财务报表的分录

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　　单项选择题

　　1、甲公司和乙公司的所得税税率均为25%，为同一集团内的两个子公司。内部交易资料如下：2016年9月甲公司向乙公司销售商品100件，每件成本1.2万元，每件销售价格为1.5万元，货款已经收付。2016年12月末，乙公司全部未对外销售该批商品，期末该批存货的可变现净值为每件1.05万元。下列关于2016年年末合并资产负债表的表述中，不正确的是( )。

　　A.合并资产负债表存货项目列示金额为105万元

　　B.不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产11.25万元

　　C.合并后合并资产负债表中递延所得税资产的余额为11.25万元

　　D.需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产7.5万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，从集团公司角度来看，该批存货期末应以成本与可变现净值孰低计量，所以合并资产负债表存货项目列示金额=100×1.05=105(万元);选项BCD，不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产，因为合并财务报表角度应确认递延所得税资产11.25[(1.5-1.05)×100×25%]万元，而个别财务报表中已经确认的递延所得税资产也为11.25[(1.5-1.05)×100×25%]万元，正好相等，选项D错误。

　　2、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销中相关数据的计算，表述不正确的是( )。

　　A.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

　　B.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

　　C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

　　D.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，抵销母公司投资收益时借方的少数股东损益也是按照子公司调整后的净利润乘以少数股权比例来计算的。

　　3、正保公司拥有东大公司75%的股份，从20×0年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。20×0年7月20日，正保公司从东大公司购入一项专利技术用于产品生产，不含税价款984.6万元以银行存款支付。该专利技术出售时在东大公司的账面价值为864万元。正保公司对该专利技术采用直线法摊销，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零。20×2年9月5日，正保公司出售该专利技术，收到价款480万元。下列有关正保公司合并财务报表中的处理，正确的是( )。

　　A.20×0年12月31日合并资产负债表中，无形资产的列报金额为861.53万元

　　B.20×1年12月31日合并资产负债表中，无形资产的列报金额为660.6万元

　　C.20×2年9月5日合并资产负债表中，出售时无形资产的账面价值为396万元

　　D.20×2年度合并利润表中，因出售专利技术确认的利得是29.03万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】专利技术作为无形资产在正保公司合并资产负债表中，20×0年12月31日应当列报的金额=864-864/4×6/12=756(万元)，20×1年应当列报的金额=756-864/4=540(万元)，20×2年度9月5日出售时无形资产的账面价值=864-864/4×6/12-864/4-864/4×8/12=396(万元);正保公司在20×2年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得=480-396=84(万元)。

　　4、乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×0年6月20日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。假设20×1年甲公司实现的营业利润为300万元，乙公司、丙公司实现的营业利润均为0。不考虑其他因素影响，下列各项关于甲公司20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。

　　A.营业利润项目为303万元

　　B.营业利润项目为296.75万元

　　C.固定资产项目为8.125万元

　　D.固定资产项目为15.625万元

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】站在企业集团角度，固定资产的成本应为销售成本13万元，故甲公司20×1年末合并资产负债表中“固定资产”项目的列报金额=13-13/4×1.5=8.125(万元)，20×1年度合并利润表中“营业利润”项目的列报金额=300+(25-13)/4=303(万元)。

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　　5、甲公司拥有乙公司80%的股份。甲公司与乙公司的所得税税率均为25%，有关内部交易资料如下：甲公司2015年4月2日从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法摊销。与税法规定相同。甲公司2016年1月2日以150万元的价格将从乙公司购进的无形资产对外出售。不考虑其他因素，2016年度甲公司因处置无形资产而在合并利润表中确认的营业外收入为( )。

　　A.0

　　B.90.5万元

　　C.50万元

　　D.85万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司在2016年度合并利润表中因处置无形资产确认的营业外收入=150-(70-70/5/12×9)=90.5(万元)

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