2017年注册会计师《会计》考点练习题：合并财务报表

　　【摘要】距离2017年注册会计师考试还有三十天，为了方便考生提前熟悉注会考点及题型，环球网校小编给大家整理“2017年注册会计师《会计》考点练习题：合并财务报表”希望大家认真对待每天坚持，复习教材相应知识点配合习题进行巩固加强，这样才能把基础打牢固，环球网校注册会计师频道每天都会给出干货习题，请大家及时关注。

　　单项选择题

　　1、下列有关合并财务报表的表述，不正确的是( )。(环球网校提供合并财务报表试题)

　　A.当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金;唯一经营目的，是通过资本增值.投资收益或两者兼有而让投资者获得回报;按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价

　　B.如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益

　　C.母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其为纳入合并范围并编制合并财务报表

　　D.投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围

　　【正确答案】C

　　【答案解析】如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围并编制合并财务报表。选项B，意思就是母公司不是风险投资机构.共同基金以及类似主体，取得的子公司不是为为了短期获利，是以长期持有为目的，作为长期股权投资核算，编制合并报表。

　　2、2011年1月1日，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司.B公司的持股比例分别为75%和25%。C公司为A公司的子公司。2012年1月1日，B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。A公司合并资产负债表应当调整资本公积的金额为( )。

　　A.125万元

　　B.225万元

　　C.400万元

　　D.150万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司净资产账面价值为1500(2000×75%)万元;增资后，A公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625(2500×65%)万元;两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积。

　　3、A公司于2×10年1月2日以3000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。因能够参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用权益法核算。2×11年1月2日A公司又支付价款15000万元取得B公司50%的股份，从而能够对B公司实施控制，发生法律服务.评估咨询等中介费用1000万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值为28500万元。假定原持有B公司10%股份在购买日的公允价值为2850万元。自A公司2×10年取得投资后至2×11年增资前，B公司共实现净利润900万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配，B公司所持有的可供出售金融资产公允价值变动(增加)额为600万元。A公司按照10%提取盈余公积。上述交易不属于一揽子交易。下列关于A公司在购买日的会计处理表述中，不正确的是( )。

　　A.购买日追加投资的成本15000万元计入长期股权投资成本

　　B.在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权3000万元，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量

　　C.购买日个别报表需要将权益法调整为成本法，应进行追溯调整，冲减盈余公积9万元.未分配利润81万元

　　D.在合并工作底稿中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并结转购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益，所以应该调减投资收益240万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，购买日个别报表不需要追溯调整;选项D，应调整投资收益的金额=2850-(3000+900×10%+600×10%)+600×10%=-240(万元)。

　　4、2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为3 500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元，账面价值为4 500万元，乙公司各项资产.负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为( )。

　　A.140万元

　　B.192.5万元

　　C.350万元

　　D.200万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4 800万元大于原账面价值4 500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债=(4 800-4 500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例;因此，合并商誉=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵消分录为：

　　借：评估增值相关项目 300

　　贷：资本公积 300

　　借：资本公积 75

　　贷：递延所得税负债 75

　　借：乙公司所有者权益项目 4 725

　　商誉 192.5

　　贷：长期股权投资 3 500

　　少数股东权益 1 417.5

　　5、下列有关计算合并财务报表各项目的合并数额的说法中，不正确的是( )。

　　A.资产类项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录与抵销分录的贷方发生额，减去该项目调整分录与抵销分录的借方发生额计算确定

　　B.负债类项目和所有者权益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目调整分录与抵销分录的借方发生额，加上该项目的调整分录与抵销分录的贷方发生额计算确定

　　C.有关收益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目调整分录与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整分录与抵销分录的贷方发生额计算确定

　　D.有关成本费用类项目和有关利润分配的项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整分录与抵销分录的贷方发生额计算确定

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，资产类项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整分录与抵销分录的贷方发生额计算确定。

　　6、母子公司按照应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备，适用的所得税税率为25%。(1)2010年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1485万元。(2)2011年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1480万元。(3)税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。不考虑其他因素，2011年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵消分录，不正确的是( )。

　　A.合并资产负债表中应抵消累计计提的坏账准备20万元

　　B.合并利润表中应抵消资产减值损失5万元

　　C.合并利润表中应抵消所得税费用5万元

　　D.合并资产负债表中应抵消递延所得税资产5万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C处理不正确，2011年合并利润表中应抵消所得税费用1.25万元。

　　2011年相关分录为：

　　借：应收账款——坏账准备(1500-1480)20

　　贷：未分配利润——年初15

　　资产减值损失(1485-1480)5

　　借：未分配利润——年初3.75

　　所得税费用1.25

　　贷：递延所得税资产(20×25%)5

　　7、2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为3500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4800万元，账面价值为4500万元，乙公司各项资产.负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为()。

　　A.140万元

　　B.192.5万元

　　C.350万元

　　D.200万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4800万元大于原账面价值4500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债=(4800-4500)×25%=75(万元);企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例;因此，合并商誉=3500-(4800-75)×70%=192.5(万元)。本题的相关调整抵消分录为：

　　借：评估增值相关项目300

　　贷：资本公积300

　　借：资本公积75

　　贷：递延所得税负债75

　　借：乙公司所有者权益项目4725

　　商誉192.5

　　贷：长期股权投资3500

　　少数股东权益1417.5

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　　多项选择题

　　1、下列有关投资性主体的说法中，正确的有( )。

　　A.如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

　　B.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，应将不为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围

　　C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理

　　D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则。

　　2、按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有( )。

　　A.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理

　　B.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利.利润或偿付利息支付的现金的抵销处理

　　C.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

　　D.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】母公司与子公司.子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量表中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示，编制合并现金流量表时，应当予以抵销。

　　3、甲公司为股份有限公司，于2×10年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。2×11年12月25日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司有关资产.负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1900万元。甲公司.乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，下列关于甲公司购买乙公司少数股权的会计处理说法中，正确的有( )。

　　A.购买乙公司少数股权确认的股权成本为190万元

　　B.该项交易实质上是股东之间的权益性交易

　　C.在合并财务报表中，乙公司的资产.负债应以购买日开始持续计算的金额反映

　　D.新取得的乙公司10%股权不影响合并报表中商誉的金额计算

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。

　　4、下列有关合并财务报表的编制程序表述中，正确的有( )。

　　A.设置合并工作底稿

　　B.将母公司与纳入合并范围的子公司的报表数据过入合并工作底稿，并进行加总

　　C.编制调整分录和抵销分录，将母子公司的内部交易进行抵销处理

　　D.计算合并财务报表各项目的合并数额

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】合并财务报表编制有其特定的程序，主要包括如下几个方面：(一)统一会计政策和会计期间(二)编制合并工作底稿(三)编制调整分录和抵销分录(四)计算合并财务报表各项目的合并金额(五)填列合并财务报表因此选项A.B.C.D都是正确的。

　　5、与个别报表相比，合并报表具有的特点有( )。

　　A.反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体

　　B.编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团

　　C.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础进行编制

　　D.编制合并报表需要抵销母公司与子公司.子公司相互之间发生的内部交易，并考虑特殊交易事项对合并财务报表的影响

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】与个别报表相比，合并报表具有以下特点：(1)反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体;(2)编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司和其全部子公司所构成的企业集团;(3)合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司.子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况.经营成果和现金流量。

　　6、以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中，正确的有( )。

　　A.在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数

　　B.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数

　　C.因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数

　　D.报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体自合并日前就已经存在。合并利润表应合并被合并方从合并当期期初开始实现的净利润;合并现金流量表应当合并被合并方从合并当期期初开始形成的现金流量。报告期内增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数。

　　7、2015年1月甲房地产开发公司向其母公司乙公司出售一项原预计用于开发的土地使用权，出售价款9600万元，该土地使用权在甲公司的账面价值为7200万元(未计提减值准备)。乙公司预计此资产的使用年限为40年，采用直线法进行摊销，取得当日乙公司即用于建造办公楼。假定乙公司持有甲房地产开发公司80%的股权。乙公司在编制当年度合并报表时所做的调整抵消分录中，正确的有( )。

　　A.借：营业外收入2400

　　贷：无形资产2400

　　B.借：营业收入9600

　　贷：营业成本 7200

　　无形资产 2400

　　C.借：无形资产 60

　　贷：在建工程 60

　　D.借：在建工程60

　　贷：累计摊销 60

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】乙公司在编制的当年合并报表中与此无形资产有关的调整抵消分录应为：

　　借：营业收入9600

　　贷：营业成本 7200

　　无形资产——原值 2400

　　借：少数股东权益(2400×20%)480

　　贷：少数股东损益480

　　借：无形资产——累计摊销(2400/40) 60

　　贷：在建工程 60

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