2017年注册会计师《会计》模拟试题：第十章负债和所有者权益(1)

　　【摘要】2017年注册会计师考试时间于10月14日至15日举行，环球网校小编为考生掌握考点特准备试题“2017年注册会计师《会计》模拟试题：第十章负债和所有者权益(1)”本文分享负债和所有者权益的相关试题，教材知识点配合习题进行巩固加强，这样才能把基础打牢固，希望大家认真对待以下《会计》模拟试题，更多资料及试题敬请关注环球网校注册会计师考试频道!

　　一、单项选择题

　　1、2016年度第一季度甲公司首次开始生产并销售A产品，销售收入为36 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的其他相关产品的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。据此，2016年第一季度末，甲公司应在资产负债表中确认的负债金额为(　)。(环球网校提供负债和所有者权益试题)

　　A.90万元

　　B.45万元

　　C.54万元

　　D.36万元

　　【答案】A

　　【解析】确认的负债金额=36 000×(1%×15%+2%×5%)=90(万元)。

　　借：销售费用　　　90

　　贷：预计负债　　　90

　　2、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是(　)。

　　A.预计负债是企业承担的潜在义务

　　B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

　　C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

　　D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

　　【答案】B

　　【解析】选项A，预计负债是企业承担的现时义务;选项C，预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处置利得;选项D，预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产。

　　3、下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　)。

　　A.发行长期债券发生的手续费、佣金

　　B.取得债券投资划分为交易性金融资产发生的交易费用

　　C.取得债券投资划分为持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得债券投资划分为可供出售金融资产发生的交易费用

　　【答案】B

　　【解析】取得交易性金融资产发生的相关费用应记入“投资收益”。

　　4、金融负债和权益工具的区分，取决于(　)。

　　A.发行金融工具的企业是否承担合同义务

　　B.结算该工具时企业交付现金还是自身权益工具

　　C.金融工具的名称

　　D.法律形式

　　【答案】A

　　【解析】债务工具和权益工具的区分应当根据经济合同实质原则，金融负债和权益工具的区分，取决于发行金融工具的企业是否承担合同义务，而不取决于结算该工具时企业交付现金还是自身权益工具。

　　5、A公司发行本金为6 000万元、每年支付5%利息的债券，取得发行收入为12 000万元，该金融工具在特定日期后转换为普通股。该金融工具没有固定到期日，包含一项允许发行人在任何时间按照面值赎回该债券的发行人选择权(看涨期权)。该看涨期权公允价值500万元，普通股债务的公允价值为11 400万元，则权益工具部分确认的价值为(　)。

　　A.600 万元

　　B.400万元

　　C.1 100万元

　　D.1 000万元

　　【答案】C

　　【解析】会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　 12 000

　　衍生工具　　　　　　　500

　　贷：应付债券 　　　　　11 400

　　其他权益工具　　　　1 100

　　6、某股份有限公司于2×15年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2×16年度确认的利息费用为(　　)万元。

　　A.11.78

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　【答案】A

　　【解析】该债券2×15年度确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2×16年度确认的利息费用=[(196.65-2)+11.68-200×5%]×6%=11.78(万元)。

　　7、甲公司控制乙公司，乙公司发行部分可回售工具(甲公司持有部分，其余外部投资者持有)，这些可回售工具在乙公司单独报表中作为权益分类;甲公司合并报表中先抵销自身持有部分，但甲公司对于其他非控制性权益的可回售工具作为(　)列报。

　　A.长期股权投资

　　B.权益工具

　　C.少数股东权益

　　D.金融负债

　　【答案】D

　　【解析】可回售工具作为权益而不是负债处理是国际会计准则中的一个例外，不允许将其扩大到合并财务报表中非控制性权益的分类。单独或个别财报中作为权益列报的代表非控制性权益的可回售工具，在合并报表中归类为金融负债。

　　8、下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是(　)。

　　A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

　　B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

　　C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

　　D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付;选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

　　9、甲公司下列各项中，不属于或有事项的是(　)。

　　A.甲公司为其子公司的贷款提供担保

　　B.甲公司以其自己的财产作抵押向银行借款

　　C.甲公司起诉其他公司

　　D.甲公司被其他公司起诉

　　【答案】B

　　【解析】选项B，属于正常事项。

　　10、甲公司于2016年12月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为70至80万元之间，并承担诉讼费用3万元。为此，甲公司应在2016年年末应确认的预计负债是(　)。

　　A.75万元

　　B.63万元

　　C.80万元

　　D.78万元

　　【答案】D

　　【解析】应确认的预计负债=(70+80)/2+3=78(万元)

　　借：管理费用　　　3

　　营业外支出　 75

　　贷：预计负债　　 78

　　11、甲公司2×16年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为(　　)万元。

　　A.9970

　　B.10000

　　C.89970

　　D.89730

　　【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊;负债成分应承担的发行费用=300×90000÷100000=270(万元)，甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730(万元)。

　　【答案】D

　　12、20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为(　)。

　　A.20万元

　　B.60万元

　　C.80万元

　　D.100万元

　　【答案】B

　　【解析】执行合同的损失=580-500=80(万元)，不执行合同的损失=按照市场销售价格计算减值损失0+违约金损失100=100(万元)，故选择执行合同。20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债=80-20=60(万元)。会计分录是：

　　借：资产减值损失　　　20

　　贷：存货跌价准备　　　20

　　借：营业外支出　　　　60

　　贷：预计负债　　　　　60

　　13、20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为(　)。

　　A.-120万元

　　B.-165万元

　　C.-185万元

　　D.-190万元

　　【答案】C

　　【解析】该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=-100-20-65=-185(万元)，因将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费5万元，该支出与存货继续进行的活动相关，不属于与重组有关的支出，不应予以确认。

　　14、下列关于或有事项的表述中，正确的是(　)。

　　A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

　　B.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认

　　C.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益

　　D.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

　　【答案】A

　　【解析】选项B，基本确定收到时才能确认为资产;选项C,预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益;选项D，预计负债与或有资产不能相互抵销。

　　15、下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是(　)。

　　A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分

　　B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分

　　C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分

　　D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额记入“资本公积——股本溢价”，在长期股权投资处置时无需转出。

　　16、A公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息的60%，其余部分A公司以自身房地产作为抵押。截止2016年末A公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息600万元，并支付罚息10万元，承担诉讼费用15万元，会计期末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，2016年末甲公司应确认的预计负债是(　)。

　　A.366万元

　　B.600万元

　　C.610万元

　　D.549万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司的预计负债就是其承担的担保责任，即贷款本息和罚息的60%。所以，应该确认的预计负债=(600+10)×60%=366(万元)。

　　借：营业外支出　　366

　　贷：预计负债　　　366

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　　二、多项选择题

　　1、下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有(　)。

　　A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分

　　B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额

　　C.作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额

　　D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计算所有者权益的金额

　　【答案】AC

　　【解析】选项BD，计入资本公积——其他资本公积。

　　2、企业发生的下列交易或事项，会引起当期“资本公积——股本溢价”发生变动的有(　)。

　　A.根据董事会决议，每2股股票缩为1股

　　B.以资本公积转增股本

　　C.授予员工股票期权，在等待期内确认相关费用

　　D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产金额小于所支付的对价账面价值

　　【答案】ABD

　　【解析】授予员工股票期权，在等待期内确认的成本费用应当记入“资本公积——其他资本公积”。

　　3、甲公司2×15年发生下列交易或事项：(1)以账面价值为18200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12000万元;(2)为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4000万元;(3)为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助6000万元;(4)控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2×15年所有者权益中资本性项目发生变动的有(　　)。

　　A.大股东代为缴纳税款

　　B.取得与收益相关的政府补助

　　C.控股股东对管理人员的股份赠予

　　D.同一控制下企业合并取得乙公司股权

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，取得与收益相关的政府补助，应当计入营业外收入，不影响所有者权益中资本性项目的金额。

　　4、下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有(　)。

　　A.分配股票股利

　　B.接受现金捐赠

　　C.财产清查中固定资产盘盈

　　D.以银行存款支付原材料采购价款

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，属于所有者权益内部项目结转，不影响资产;选项D，属于资产内部项目的增减变动;选项BC，会同时增加企业的资产和所有者权益。

　　5、20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元;有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日，法院做出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有(　)。

　　A.在20×5年实际支付担保款项时才需进行会计处理

　　B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

　　C.20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

　　D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，应该在20×4年年末确认预计负债;选项D，应披露预计负债404万元。

　　6、甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下股份支付相关的交易或事项：(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以以每股4元的价款自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如果未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票。(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素影响，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有(　)。

　　A.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

　　B.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议

　　C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

　　D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，现金增值权属于以现金结算的股份支付。

　　7、下列关于或有事项的表述中，正确的有(　)。

　　A.或有负债应在资产负债表内予以确认

　　B.或有资产不应在资产负债表内予以确认

　　C.基本确定能够收到一项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为资产

　　D.或有负债在一定条件下能够转化为预计负债，应当予以确认

　　【答案】BCD

　　【解析】或有负债尚未满足负债确认条件的，不需要在资产负债表中体现。

　　8、下列各项中，不正确的有(　)。

　　A.或有负债只能是潜在义务

　　B.或有事项必然形成或有负债

　　C.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产

　　D.或有资产在很可能导致经济利益流入企业时应确认为资产

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A，或有事项可能是潜在义务，也可能是现时义务;选项B，或有事项不一定形成或有负债，也有可能形成或有资产;选项D，或有资产在很可能导致经济利益流入企业时只能在附注中披露，不能确认。

　　9、下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

　　B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理

　　C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

　　D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理;选项C，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他非市场条件，企业也应当确认相关成本费用。

　　10、2×15年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5000万元。优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。设置了自发行之日起5年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，优先股的利率确定为：第1个5年按照发行时基准利率确定，每5年调整一次利率。调整的利率为前1次利率的基础上增加300个BP，利率不设上限。优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有(　　)。

　　A.确认为所有者权益

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　C.确认为以摊余成本计量的金融负债

　　D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益

　　【答案】CD

　　【解析】该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，该事项将导致甲公司无法避免经济利益流出企业，从而存在支付现金偿还本息的合同义务，应该确认为金融负债，选项C和D正确。

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　　三、计算分析题

　　1、某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源、组织售票、检票发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款53万元，应向客运公司支付47.7万元，剩下的5.3万元中，5万元作为销售额，0.3万元为增值税销项税额。假设该企业采用净额法确认收入，根据该业务可做如下处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　0.3

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 47.7

　　2、某工业企业为增值税一般纳税人。本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库以后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。会计处理如下：

　　材料入库时:

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　20.4

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140.4

　　用于发放职工福利时

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　140.4

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　 20.4

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　3、丙公司于2016年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2016年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1 500万元。

　　假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元[(1 500-1 000)×10%]作为其额外的薪酬。丙公司2016年12月31日的相关账务处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　　50

　　4、甲公司于制订了一项利润分享计划，要求甲公司将其至2016年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2016年7月1日至2017年6月30日为甲公司提供服务的职工。该奖金于2017年6月30日支付。2016年12月31日止税前利润为1 000万元。如果甲公司在2016年7月1日前至2017年6月30日期间没有职工离职，则当年利润分享计划支付总额为税前利润的3%。甲公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的50%的2.5%(其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%)，不考虑个人所得税的影响。

　　分析：尽管是按照截止2016年12月31日止税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2016年7月1日至2017年6月30日期间提供的服务。因此，甲公司在2016年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本费用，金额为12.5 万元(1000×50%×2.5%)。余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2017年予以确认。2016年12月31日的账务处理如下：

　　借：生产成本　　　　(1 000×50%×1%)5

　　管理费用　　　(1 000×50%×1.5%)7.5

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　 12.5

　　2017年6月30日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2016年度税前利润的2.8%(直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%)，在2017年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为15.5万元(1000×2.8%-12.5)。其中，计入生产成本的利润分享计划金额6万元(1 000×1.1%-5)。计入管理费用的利润分享计划金额9.5万元(1 000×1.7% -7.5)。

　　2017年6月30日的账务处理如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　6

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　9.5

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　 15.5

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　　四、综合题

　　1、2015年初甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但是两年后即2016年末才向仍然在职的员工分发。假定2015年当年利润为10 000万元，且该计划条款中明确规定：员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。选择同期同币种的国债收益率5%作为折现率进行折现，同时假定2015年末精算假设折现率由5%变为3%，具体会计处理如下：

　　步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划的现值和当期服务成本。假定不考虑考虑死亡率和离职率等因素，2015年初预计两年后企业为此计划的现金流支出500万元。

　　①按照预期累计福利单位法归属于2015年的福利为500/2=250(万元)

　　②2015年的当期服务成本为250/(1+5%)1=2 380 952(元)

　　③2015年末的设定受益计划义务现值即设定受益负债=250/(1+3%)1=2 427 184(元)。

　　步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产，2015年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为2427 184元。

　　步骤三：确定应当计入当期损益的金额

　　①2015年当期服务成本=2 380 952(元)

　　②2015年末设定受益计划净负债的利息费用=0【由于期初负债为0】

　　步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包括精算利得或损失。

　　由步骤一可知，2015年末，精算损失为46 232元。

　　2015年末，递延奖金计划的会计处理：

　　借：管理费用——当期服务成本　　　　2 380 952

　　——精算损失　　　　　　　 46 232

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　　2 427 184

　　同理，2016年末，假设折现率仍为3%，甲企业当期服务成本为250万元，设定受益计划净负债的利息费用=2427184×3%=72 816(元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　 72 816

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　　2 572 816

　　实际支付该项递延奖金时

　　借：应付职工薪酬——递延奖金计划　　5 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　2、2016年12月20日，甲公司(房地产开发企业)与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员;高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2017年6月25日甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6 000万元。2017年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套500万元，市场价格为每套800万元。甲公司的会计处理如下：

　　公司出售住房时

　　借：银行存款　　　　　　6 000

　　长期待摊费用　　　　2 000

　　贷：主营业务收入　　　　8 000

　　借：主营业务成本　　　　5 000

　　贷：开发产品　　　　　　5 000

　　出售住房后，每年公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。2017年摊销的分录为：

　　借：管理费用 (2 000/5/2)200

　　贷：应付职工薪酬　　　　　200

　　借：应付职工薪酬　　　　　200

　　贷：长期待摊费用　　　　　200

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