2017年注册会计师《会计》考点练习题：可供出售债务工具的处置

　　【摘要】2017年注册会计师考生已进入基础阶段，环球网校希望考生提前熟悉注会考点及题型，环球网校注册会计师频道整理并发布“2017年注册会计师《会计》考点练习题：可供出售债务工具的处置”以下是会计相关试题练习，希望考生做题时掌握知识点，以下试题供注册会计师考生练习。

　　单项选择题

　　1、甲公司于2013年1月1日以2 000万元的价格购买某公司当日发行的三年期债券作为可供出售金融资产核算，该债券面值为2 000万元，票面利率为6%，到期一次还本付息，2013年末该债券的公允价值为1 900万元，公司预计公允价值将持续下跌，甲公司于2014年6月30日将其处置，实际收到价款1 800万元，则甲公司因持有该项投资而确认的投资收益金额为( )。

　　A.-100万元

　　B.-20万元

　　C.20万元

　　D.100万元

　　【答案】C

　　【解析】因持有该项投资而确认的投资收益应当包括持有期间确认的利息收益以及确认的处置损益。

　　本题分录处理：

　　2013年1月1日：

　　借：可供出售金融资产——成本 2 000

　　贷：银行存款 2 000

　　2013年末：

　　借：可供出售金融资产——应计利息 (2 000×6%)120

　　贷：投资收益 120

　　借：资产减值损失 220

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 220

　　2014年6月30日处置时：

　　借：银行存款 1 800

　　可供出售金融资产——公允价值变动 220

　　投资收益 100

　　贷：可供出售金融资产——成本 2 000

　　2、A公司于2×15年1月1日以1600万元的价格购入乙公司75%的股权，购买日乙公司可辨认资产公允价值为1500万元，不存在负债和或有负债等。合并前双方不存在关联方关系。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且所有可辨认资产均未发生减值迹象;该资产组包含商誉，应至少于每年年末进行减值测试。2×16年年末，乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1350万元，乙公司资产组的可收回金额为1500万元。不考虑其他因素，A公司应确认的商誉减值金额为( )。

　　A.0

　　B.362.5万元

　　C.475万元

　　D.483.33万元

　　【答案】B

　　【解析】购买日，企业合并商誉=1600-1500×75%=475(万元);包含商誉的资产组的账面价值=1350+475/75%=1983.33(万元)，包含商誉的资产组减值金额=1983.33-1500=483.33(万元);应由母公司A公司承担的份额=483.33×75%=362.5(万元)。

　　3、甲公司20×3年1月1日购入A公司当日发行的债券20万张，每张面值100元，票面利率8%,期限3年，到期一次还本付息。A公司当日支付价款2 080万元，另支付交易费用2.21万元。甲公司取得此投资后作为可供出售金融资产核算，实际利率为6%。20×3年末上述债券的公允价值为2 250万元，20×4年末的公允价值为2 300万元。则上述投资在20×4年末的账面价值为( )。

　　A.2 300万元

　　B.2 106.88万元

　　C.2 233.29万元

　　D.2 411.95万元

　　【答案】A

　　【解析】由于可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，所以期末可供出售金融资产的账面价值就是其期末的公允价值，所以本题中20×4年末此投资的账面价值=2 300万元。

　　4、20×3年1月1日，甲公司购入某企业于当日发行的面值为500万元的债券，实际支付价款520万元，另支付相关交易费用1.77万元，债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年末支付当年利息，到期一次还本，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算，20×3年末该债券的公允价值为450万元，公司预计还将持续下跌，20×4年末该债券的公允价值为520万元。下列有关甲公司对该项债券投资的会计处理中，不正确的是( )。

　　A.20×3年末应确认的投资收益为20.87万元

　　B.20×3年末应确认的资产减值损失为67.64万元

　　C.20×4年末应确认的投资收益为18万元

　　D.20×4年末因可供出售金融资产公允价值回升应确认的损益为0

　　【答案】D

　　【解析】债券的初始入账价值=520+1.77=521.77(万元)，则20×3年末应确认的投资收益=521.77×4%=20.87(万元)，摊余成本=521.77+20.87-500×5%=517.64(万元)，公允价值为450万元，发生了减值，应确认的减值损失=517.64-450=67.64(万元)。减值后摊余成本=账面价值=450(万元)，因此20×4年应确认的投资收益=450×4%=18(万元)。20×4年末的摊余成本=450-500×5%+18=443(万元)，20×4年末该债券的公允价值为520万元，公允价值回升金额=520-443=77(万元)，转回的减值应以计提的减值损失为限，故应转回减值损失67.64万元，通过损益转回，差额9.36万元应作为公允价值的上升处理，贷记其他综合收益。因此20×4年末可供出售金融资产因公允价值回升应确认的损益为67.64万元。

　　5、A公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备。2×11年年末库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为380万元，预计销售费用和相关税金为10万元。不考虑其他因素，下列各项关于库存商品甲的表述中，不正确的是( )。

　　A.库存商品甲的可变现净值为370万元

　　B.对库存商品甲应转回存货跌价准备30万元

　　C.对库存商品甲应计提存货跌价准备30万元

　　D.2×11年年末库存商品甲的账面价值为300万元

　　【答案】C

　　【解析】2×11年末，库存商品甲的可变现净值=380-10=370(万元)，库存商品甲的账面价值为270(300-30)万元，该商品的可变现净值370万元已经大于了最初的账面余额300万元，所以，应将存货跌价准备30万元转回。

　　借：存货跌价准备 30

　　贷：资产减值损失 30

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　　多项选择题

　　1、下列有关持有至到期投资减值的表述，不正确的有( )。

　　A.持有至到期投资期末需要比较账面价值与未来现金流量现值计算减值的金额

　　B.持有至到期投资减值准备一经计提不得转回

　　C.持有至到期投资减值后需要重新计算实际利率

　　D.持有至到期投资减值转回后的账面价值不得超过假定未计提减值情况下该金融资产在转回日的摊余成本

　　【答案】BC

　　【解析】选项B，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益;选项C，持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变，所以持有至到期投资减值后不需要重新计算实际利率。

　　2、对资产组进行减值测试，下列处理方法中正确的有( )。

　　A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失

　　B.减值损失金额应当先抵减资产组的账面价值，最后再冲减商誉的账面价值

　　C.资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益

　　D.抵减减值损失后各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的).该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零三者之中最高者

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　3、甲公司2015年初购入乙公司发行的股票，购买价款为1050万元，将其划分为可供出售金融资产。2015年末，该股票的公允价值下跌为900万元，甲公司判定其为严重下跌。不考虑其他因素，下列表述正确的有( )。

　　A.2015年末，甲公司应确认资产减值损失150万元

　　B.假如2016年末公允价值为1000万元，2016年末应确认其他综合收益100万元

　　C.假如2016年末公允价值为800万元，2016年末应确认资产减值损失250万元

　　D.假如2016年末公允价值为1200万元，2016年末应确认其他综合收益150万元

　　【答案】AB

　　【解析】2015年末应确认资产减值损失=1050-900=150(万元);2016年末，如果公允价值为1000万元，公允价值回升，应转回减值计入其他综合收益的金额=1000-900=100(万元);如果公允价值为800万元，公允价值继续下跌，应继续确认减值=900-800=100(万元);如果公允价值为1200万元，公允价值上升，应确认其他综合收益=1200-900=300(万元)。因此选项AB正确。

　　2015年初

　　借：可供出售金融资产——成本1050

　　贷：银行存款1050

　　2015年末

　　借：资产减值损失150

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动150

　　2016年末公允价值为1000万元

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动100

　　贷：其他综合收益100

　　2016年末公允价值为800万元

　　借：资产减值损失100

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动100

　　2016年末公允价值为1200万元

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动300

　　贷：其他综合收益300

　　4、下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有( )。

　　A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

　　B.对于交易性金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

　　C.对于单项金额重大的一般企业应收款项，应当单独进行减值测试，若其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，应确认减值损失，计提坏账准备

　　D.对于单项金额非重大的一般企业应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备

　　【答案】ACD

　　【解析】交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。

　　5、20×4年12月31日，甲公司将一栋建筑物对外出租，并采用成本模式进行后续计量，租期2年，每年的12月31日收取租金150万元。出租时该建筑物的账面原价为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，净残值为0，采用直线法计提折旧，公允价值为2100万元。20×5年12月31日，该投资性房地产的可收回金额为1800万元，尚可使用年限为18年。假定计提减值后其折旧方法和净残值均不变。下列关于甲公司20×5年对投资性房地产的会计处理中，正确的有( )。

　　A.应确认其他业务收入150万元

　　B.应计提投资性房地产累计折旧100万元

　　C.应确认公允价值变动收益50万元

　　D.应计提投资性房地产减值准备200万元

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，成本模式下不确认公允价值变动损益;选项D，2015年12月31日计提减值准备前的账面价值=2000-2000/20=1900(万元)，可收回金额是1800万元，计提减值100万。

　　6、下列有关金融资产或金融负债的会计处理中，正确的有( )。

　　A.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，公允价值变动形成的收益或损失，应当计入当期投资收益

　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益

　　D.可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑差额计入当期损益

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，应当计入当期公允价值变动损益;选项D，应计入所有者权益。

　　7、下列各项中，会引起持有至到期投资摊余成本发生增减变动的有( )。

　　A.计提持有至到期投资减值准备

　　B.采用实际利率法摊销利息调整

　　C.到期一次还本.分期付息的持有至到期投资，按照债券面值和票面利率计算的应收利息

　　D.到期一次还本付息的持有至到期投资，按照债券面值和票面利率计算的应计利息

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，应借记“应收利息”，其属于资产类科目，但是不构成持有至到期投资的科目余额，不会影响持有至到期投资摊余成本(账面价值)。

　　8、下列有关不同类金融资产之间重分类的表述中，正确的有( )。

　　A.企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产

　　B.企业在初始确认时将股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产

　　C.可供出售金融资产在一定条件下可以重分类为持有至到期投资，也可以重分类为贷款和应收款项

　　D.企业在初始确认时将债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能重分类为可供出售金融资产

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，企业在初始确认时将债券划分为持有至到期投资后，满足一定条件可以重分类为可供出售金融资产。

　　9、下列有关金融资产减值损失计量的处理方法中，正确的有( )。

　　A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

　　B.对于交易性金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失

　　C.对于单项金额重大的一般企业应收款项，应当单独进行减值测试，若其未来现金流量现值低于其账面价值，应将其差额确认减值损失，计提坏账准备

　　D.对于单项金额非重大的一般企业应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备

　　【答案】ACD

　　【解析】交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，不需要计提减值。

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