2017年注册会计师《会计》考点练习题：不确认递延所得税的特殊情况

　　【摘要】2017年注册会计师考试于10月14日、15日举行，距离考试已经不到2个月了，相信很多考生已经进入强化阶段的复习，环球网校给大家准备了“2017年注册会计师《会计》考点练习题：不确认递延所得税的特殊情况”希望能给考生的备考带来帮助，试题内容如下：

　　单项选择题

　　1、按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有( )。(环球网校提供不确认递延所得税的特殊情况试题)

　　A.实收资本

　　B.长期应收款

　　C.未分配利润

　　D.长期借款

　　【答案】C

　　【解析】选项A，产生应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债;选项B，企业自行研发的无形资产不属于企业合并形成的资产，且在初始确认时产生了差异，该差异既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税;选项D，属于非暂时性差异，不确认递延所得税。

　　2、甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：(1)接受控股股东现金捐赠300万元;(2)因处置固定资产产生净收益30万元;(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升60万元;(4)现金盘盈10万元。甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的利得是( )。

　　A.40万元

　　B.340万元

　　C.400万元

　　D.100万元

　　【答案】D

　　【解析】利得包括计入到损益中的利得“营业外收入”和计入到所有者权益的利得反映。甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的利得=30+60+10=100(万元)。资料(1)计入到“资本公积——股本溢价”中，不属于利得;资料(3)，计入其他综合收益中，属于利得。

　　3、乙公司将一台管理用固定资产以经营租赁方式租赁给甲公司，租赁期为3年，租金总额为150万元(已扣除免租期租金，免租期为2个月)，其中第一年租金60万元，第二年租金50万元，第三年租金40万元。此外，每年乙公司还承担了应由甲公司承担的固定资产修理费用3万元。下列关于甲公司会计处理方法的表述中，正确的是( )。

　　A.每年确认的租金费用47万元

　　B.每年确认管理费用49万元

　　C.第一年确认的租金费用60万元

　　D.第二年.第三年确认的租金费用分别是50万元.40万元

　　【答案】A

　　【解析】每年应确认的租金费用=(150-3×3)÷3=47(万元);每年确认管理费用=47+3=50(万元)。

　　多项选择题

　　1、企业发生各类外币业务因汇率的变动而产生的影响，根据不同业务可能计入的账户有( )。

　　A.公允价值变动损益

　　B.财务费用

　　C.在建工程

　　D.管理费用

　　【答案】ABCD

　　【解析】为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的外币借款费用产生的汇兑差额在“在建工程”.“制造费用”等科目核算;对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，即公允价值变动损益;对于筹建期间发生的借款费用产生的汇兑差额，应当计入管理费用。除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期财务费用。

　　2、在进行外币财务报表折算时，应按照交易发生时的即期汇率折算的报表项目有( )。

　　A.长期借款

　　B.实收资本

　　C.固定资产

　　D.其他综合收益

　　【答案】BD

　　【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

　　3、下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备

　　B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入

　　C.采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”账户，贷记“租赁收入”账户

　　D.资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“未担保余值减值准备”账户。未担保余值减值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”账户，贷记“资产减值损失”账户

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备;选项B，实际收到的或有租金，应计入当期收入(租赁收入)。

　　4、下列关于融资租赁业务的处理中，正确的有( )。

　　A.履约成本.或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容

　　B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

　　C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”项目的抵减项

　　D.在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“长期应收款”项目的抵减项

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，在融资租入需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，应计入在建工程。

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　　5、下列关于租赁期开始日融资租入固定资产入账价值确定的说法中，不正确的有( )。

　　A.应将租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产入账价值的基础

　　B.应将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值的基础

　　C.承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值

　　D.承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用

　　【答案】AD

　　6、下列关于所得税的表述中，正确的有( )。

　　A.所得税费用单独列示在利润表中

　　B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用

　　C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益

　　D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉

　　【答案】ACD

　　7、外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有( )。

　　A.固定资产

　　B.实收资本

　　C.资本公积

　　D.长期借款

　　【答案】BC

　　【解析】固定资产与长期借款应该按资产负债表日即期汇率进行折算。

　　8、按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有( )。

　　A.实收资本

　　B.长期应收款

　　C.未分配利润

　　D.长期借款

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，应按交易发生日的即期汇率折算;选项C，应按折算后的所有者权益变动表的数字计算;

　　9、东方公司2010年发生有关交易或事项如下：(1)2010年6月30日，东方公司将一栋租赁期满的办公楼出售，所得价款为6000万元。出售时该办公楼的账面价值为4500万元，其中以前年度公允价值变动收益1200万元。上述办公楼原出租时采用成本模式进行后续计量，出租时的成本为4200万元，2008年末，由于公允价值能够持续可靠取得，所以变更为公允价值模式进行后续计量，并且进行追溯调整。变更日，办公楼累计计提折旧1200万元，公允价值为3300万元。(2)2010年7月1日，东方公司出售所持有的联营企业(甲公司)全部20%股权，出售所得价款为2500万元。东方公司所持有的甲公司20%股权系2009年1月1日购入的，实际支付价款1000万元，取得投资日甲公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为6000万元。2009年甲公司实现净利润1200万元，2010年上半年甲公司实现净利润700万元，甲公司没有分配现金股利，也没有发生所有者权益其他变动。东方公司与甲公司不存在内部交易。(3)2010年11月15日，东方公司出售作为可供出售金融资产核算的乙公司债券，价款为3500万元。出售时该债券的账面价值为3200万元，其中以前年度公允价值变动收益为350万元。(4)2010年末，盘亏固定资产，该固定资产的账面余额为1100万元，累计折旧500万元，固定资产减值准备300万元，收到保险公司赔款60万元。不考虑其他因素。下列关于上述出售或盘亏业务对东方公司2010年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。

　　A.投资收益3070万元

　　B.营业外支出240万元

　　C.其他综合收益-350万元

　　D.公允价值变动收益-1200万元

　　【答案】BCD

　　【解析】出售办公楼影响损益的金额=6000-4500+1200-1200=1500(万元);出售甲公司股权应确认投资收益920(2500-1200-1200×20%-700×20%)万元;出售乙公司债券应该确认投资收益650(3500-3200+350)万元，同时需要确认其他综合收益-350万元;盘亏固定资产应该确认营业外支出240(1100-500-300-60)万元。

　　10、下列项目应在现金流量表中的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映的有( )。

　　A.融资租赁所支付的现金

　　B.归还长期借款的本金

　　C.购买原材料所支付的现金

　　D.分期付款购建固定资产所支付的现金

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，应在“偿还债务所支付的现金”项目列示，属于筹资活动;选项C，应在“购买商品.接受劳务支付的现金”项目列示，属于经营活动现金流量。

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